Altteilsteuer und Differenzbesteuerung: Umsatzsteuer bei Austausch- und Gebrauchtteilen

Im Teilehandel stellen sich zwei Umsatzsteuerfragen, die oft verwechselt werden. Die erste betrifft das Austauschteil: Der Kunde zahlt und gibt sein reparaturbedürftiges Altteil zurück — was ist dann die Bemessungsgrundlage? Die zweite betrifft das Gebrauchtteil: Muss auf den vollen Verkaufspreis Umsatzsteuer entfallen, oder nur auf die Differenz zum Einkauf? Was die Teilesorten unterscheidet, steht in Neuteil, Gebrauchtteil, Austauschteil, Nachbau: vier Begriffe, zwei Achsen; wie der Kernrücklauf organisatorisch läuft, in Austauschteile und Remanufacturing: Kernrückläufe digital beherrschen. Hier geht es allein um die Steuer.

Warum beim Austauschteil auch das Altteil versteuert wird

Nach Abschnitt 10.5 Abs. 3 UStAE sind die Umsätze beim Austauschverfahren in der Kraftfahrzeugwirtschaft in der Regel Tauschlieferungen mit Baraufgabe. Der Lieferung eines aufbereiteten, funktionsfähigen Austauschteils — der Erlass nennt Motor, Aggregat, Achse, Benzinpumpe, Kurbelwelle und Vergaser als Beispiele — stehen zwei Gegenleistungen des Kunden gegenüber: eine Geldzahlung und die Lieferung des reparaturbedürftigen Altteils. Beim Tausch gilt nach § 10 Abs. 2 Satz 2 UStG der Wert jedes Umsatzes als Entgelt für den anderen. Deshalb gehören zum Entgelt für das Austauschteil die vereinbarte Geldzahlung und der subjektive Wert des Altteils, jeweils abzüglich der darin enthaltenen Umsatzsteuer.

Die Umsatzsteuer auf diesen Altteilwert wird in der Praxis Altteilsteuer genannt. Ein Altteilpfand, wie es viele Anbieter vertraglich vereinbaren, erwähnt der Erlass an dieser Stelle nicht: Er stellt auf die Lieferung des Altteils durch den Kunden ab.

Die 10-Prozent-Pauschale

Rechnung und Aufzeichnung im Austauschverfahren

Zur Vereinfachung von Rechnung (§ 14 UStG) und Aufzeichnung (§ 22 UStG) lässt der Erlass ein bestimmtes Verfahren zu. Es besteht aus diesen Punkten:

1. Die Altteillieferung selbst bleibt unversteuert. Die Lieferungen von Altteilen durch die am Austauschverfahren beteiligten Unternehmer werden nicht zur Umsatzsteuer herangezogen. Ist der Endabnehmer ein Land- und Forstwirt, der nach § 24 UStG pauschaliert, muss der Lieferer des Austauschteils über das Altteil auf Verlangen eine Gutschrift erteilen.
2. Der Altteilwert zählt bei jedem Lieferer mit. Hersteller, Großhändler und Reparaturwerkstatt berücksichtigen den Wert des zurückgegebenen Altteils stets in der Bemessungsgrundlage für das Austauschteil.
3. Auf der Rechnung genügt der Steuerbetrag. Der Altteilwert muss nicht in den Rechnungsbetrag einbezogen werden; es reicht, die darauf entfallende Steuer anzugeben. In einer E-Rechnung kann das zum Beispiel über eine Position mit der Bemessungsgrundlage des Altteils und dem Steuersatz sowie eine zweite Position mit identischer, aber negativer Netto-Bemessungsgrundlage ohne Steuersatz geschehen.
4. Die Steuer auf Altteilwerte wird gesondert aufgezeichnet. Am Schluss des Voranmeldungs- und des Besteuerungszeitraums errechnet der Lieferer aus der Summe dieser Steuerbeträge die zugehörigen Entgeltteile.
5. Auch der Empfänger trennt. Wer eingangsseitig Entgelte und Steuer nach § 63 Abs. 5 UStDV in einer Summe aufzeichnet, führt die um die Altteilsteuer verminderten Bruttobeträge und die Altteilsteuer getrennt.

1 Austauschmotor                                 1.000,00 €
+ Umsatzsteuer (19 %)                              190,00 €
+ Umsatzsteuer (19 %) auf den Altteilwert
  von 100 € (10 % von 1.000 €)                      19,00 €
= Rechnungsbetrag                                1.209,00 €

Wenn das Altteil nicht zurückkommt

Der Durchschnittswert bewertet ein Altteil, das der Kunde tatsächlich liefert. Für den Fall, dass kein Altteil zurückkommt, enthält Abschnitt 10.5 Abs. 3 UStAE keine eigene Regel. Ohne Altteil fehlt die Tauschkomponente, auf die sich die Pauschale bezieht. Wie dann ein nachberechneter oder einbehaltener Betrag zu behandeln ist, regelt der Erlass dort nicht; es gelten die allgemeinen umsatzsteuerlichen Regeln. Die Einordnung Ihrer eigenen Vertragsgestaltung sollten Sie mit der Steuerberatung klären, bevor Rechnungsvorlagen und Warenwirtschaft darauf eingestellt werden.

Differenzbesteuerung für Gebrauchtteile

§ 25a UStG erlaubt Wiederverkäufern, nur den Betrag zu versteuern, um den der Verkaufspreis den Einkaufspreis übersteigt. Als Wiederverkäufer gilt, wer gewerbsmäßig mit beweglichen körperlichen Gegenständen handelt oder solche Gegenstände im eigenen Namen öffentlich versteigert; der An- und Verkauf kann nach Abschnitt 25a.1 Abs. 2 UStAE auf einen Teilbereich des Unternehmens beschränkt sein. Die Lieferung an den Wiederverkäufer muss im Gemeinschaftsgebiet stattgefunden haben, und für diese Lieferung wurde entweder keine Umsatzsteuer geschuldet oder die Differenzbesteuerung vorgenommen. Der Erlass fasst das in Abschnitt 25a.1 Abs. 1 so: Es darf kein, auch kein anteiliges, Recht zum Vorsteuerabzug bestanden haben.

Teile aus einem zerlegten Fahrzeug

Angekaufter und verkaufter Gegenstand müssen nicht identisch sein. Nach Abschnitt 25a.1 Abs. 4a UStAE ist die Differenzbesteuerung auch auf Teile anwendbar, die ein Unternehmer durch Zerlegen zuvor erworbener Gebrauchtfahrzeuge gewonnen hat. Die Einkaufspreise der ausgebauten und weiterverkauften Einzelteile sind dann sachgerecht zu schätzen; die Schätzungsgrundlage ist in einer Anlage zu den Wareneingangsrechnungen zu erläutern und, soweit vorhanden, mit Unterlagen zu belegen. Wie der Einkaufspreis eines Fahrzeugs kalkuliert wird, beschreibt Fahrzeugankauf: Was ein Altfahrzeug wirklich wert ist.

• Unverändert weiterverkaufte, nicht mehr nutzbare Fahrzeuge können nach Abschnitt 25a.1 Abs. 4b differenzbesteuert werden, wenn sie noch Bestandteile mit ihrer ursprünglichen Funktion enthalten. Werden sie verkauft, damit der Erwerber sie verschrottet oder in einen anderen Gegenstand umwandelt, ist die Regel nicht anwendbar. Die abfallrechtliche Abgrenzung ist eine eigene Frage; sie steht in Gebrauchtteil oder Abfall? Fahrzeugteile rechtssicher abgrenzen.
• Gegenstände mit Edelmetallen, die ihre ursprüngliche Funktion nicht mehr erfüllen können und nur noch wegen des Metallwerts gehandelt werden, sind nach Abschnitt 25a.1 Abs. 1 Satz 9 von der Differenzbesteuerung ausgeschlossen. Platin, Palladium und Rhodium zählen dort ausdrücklich zu den Edelmetallen; wie Katalysatoren nach Edelmetallgehalt abgerechnet werden, beschreibt Katalysator: Warum er einzeln erfasst gehört.
• Ein aus mehreren Einzelteilen neu zusammengestellter Gegenstand fällt nach Abschnitt 25a.1 Abs. 4c nicht unter die Differenzbesteuerung, auch wenn jedes Einzelteil die Voraussetzungen erfüllt hätte.
• Reparaturkosten nach dem Erwerb mindern die Bemessungsgrundlage nicht (Abschnitt 25a.1 Abs. 8 Satz 2).

Berechnen, ausweisen, aufzeichnen

Was tapinomahub dazu beiträgt und was nicht

tapinomahub bestimmt keine Steuerbehandlung, kein Bruttoaustauschentgelt und keinen Einkaufspreis. Die API weiß nicht, ob ein konkretes Exemplar mit Altteilrückgabe verkauft oder mit ausgewiesener Steuer eingekauft wurde; das steht in Ihren Belegen. GET /parts/oe/{oeNumber}/price kennt für condition nur new und used, keine eigene Ausprägung für Austauschteile. Die ausgegebenen Marktspannen sind deshalb nicht das Bruttoaustauschentgelt im Sinne des Erlasses.

Beim zerlegten Fahrzeug liefert die Plattform Arbeitsmaterial, aber keine Schätzung: GET /vin/{vin}/parts gleicht Teilezuordnungen zur Fahrgestellnummer ab, und GET /vin/{vin}/economic-evaluation gibt mit parts, revenuePotential und assumptions eine indikative Wirtschaftlichkeitsanalyse aus. Geschuldet ist die Durchführung der Abfrage, nicht ein bestimmtes Ergebnis. Ob und wie solche Marktdaten in eine sachgerechte Schätzung der Einkaufspreise einfließen dürfen, beantwortet die API nicht — das klären Sie mit Ihrer Steuerberatung.

Dieser Beitrag ist eine allgemeine fachliche Einordnung und ersetzt keine Rechtsberatung. Maßgeblich sind der jeweils geltende Gesetzestext und die Auflagen Ihrer zuständigen Behörde.